资金占用=资金来源(3)

会计的习惯做法是，当需要得到某种数据时，就为此专门开设一个账户进行统计归集，简捷地得到该数据以后，再让这个账户回归到零的状态。不妨设想用新设的“收入”来核算从生产经营所收到的钱，在还没有结清为零时，先视同为“资金来源”类;也用新设的“费用”来核算生产经营所要开支的钱，在还没有结清为零时，先视同为“资金占用”类，那么在金额上就有：

本期收入一本期费用=本期未分配利润(4)

其中，“收入”和“费用”是可以细分为各种明细账户的，例如，收入可以划分为“主营业务收入”和“其他业务收入”等，费用也可以划分为“主营业务成本”和“其他业务成本”等。有了这些专门开设的账户，就可以很方便地回答“钱是从哪里赚来的”这一类问题了。例如，主营业务赚到的钱就是“主营业务收入”高于“主营业务成本”的部分。

根据以上分析，(3)的具体内容可以扩展为：

资产+费用=负债+业主权益+收入(5)

其中，在“收入”类和“费用”类账户是过渡性的，在每月月末完成归集任务后，都要把当前余额结转到属于“业主权益”类的“未分配利润”中，根据“本期收入本期费用”算出“本期未分配利润”，自已则还原到“清零”后的状态。尽管此时又从(5)式回归为(1)式的纯粹状态了，重要的是借助于这一过程，我们已经能够回答“钱从哪里赚到”之类的问题了。大致地说，(1)式是编制资产负债表的依据，(4)是编制利润表的依据，(5)式则是全部会计账务处理的依据。

二、部分典型业务的会计处理

上节描述的财务会计核算基本原理，可以说是完全成立，不证自明的，那为什么还会发生造假，并达到当今“无法无天”的地步呢?

关键在于，对这些会计概念是怎么定义或理解的?或者说，它们包含了哪些具体的项目?从现金流诊断的角度来分析，是因为在财务会计具体的理解和操作中，出现了各种各样的偏离现金和历史成本的误差，时至今日已经积重难返了，所谓“冰冻三尺，非一日之寒”是也。为便于追踪，我们先在“部分典型业务的会计处理结果”(表1)中列举一些典型业务的会计处理，该表的每一横行包含了一份记账凭证的内容，数字纵列的合计数就是各项目的当前余额。并通过分析，揭示其中某些会计处理的偏颇之处。

1.股东投资。增记货币资金，增记实收资本。

2向银行借款。增记货币资金，增记负债。

3.购置厂房设备。增记长期资产，减记货币资金。

4.对外股权投资。增记长期资产，减记货币资金。。

5.购买原材料。增记原材料，减记负债(可以抵扣应交增值税)，减记货币资金。

6.领料投产。增记生产成本，减记原材料。

7.发放生产工薪。增记生产成本，减记货币资金。

8.产品完工入库。增记库存商品，减记生产成本。

9.现金销售商品。增记货币资金，增记收入，增记负债(应交增值税)。

10.赊账销售商品。增记应收款项(应收账款或应收票据)，增记收入，增记负债(应交增值税)。

11.商品转销售成本。增记费用(主营业务销售成本)，减记库存商品。

12.投资地产。增记长期资产(投资性房地产)，减记货币资金。

13.地产价值提升。增记长期资产(投资性房地产公允价值变动)，增记收入。

14.计提折旧。减记长期资产(累计折旧)，增记费用(折旧费)。

15.子公司宣布股利。增记应收款项(应收股利)，增记收入。

16.收入清零。统计目前的收入余额，减记收入，增记未分配利润。

17.费用清零。统计目前的费用余额，减记费用，减记未分配利润。

在以上不多的几笔典型业务中，发生了偏差的，或者说很可质疑的会计处理就有：

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